ESG報告における会計士の倫理：制度的課題と行動決定要因

Unofficial AI-generated summary based on the public title and abstract. Not an official translation.

🔬研究者:Provides a validated PLS-SEM model linking behavioral and institutional factors to ESG reporting quality, useful for further studies on reporting assurance.

🏢実務担当者:Highlights the importance of ESG ethics training and digital verification for improving reporting quality, offering a benchmark for internal audit and compliance teams.

🏛政策担当者:Suggests that institutional pressure and training mandates can enhance ethical resilience and reporting quality, informing regulatory design for ESG assurance.

ESG報告の制度化により、会計士の倫理的判断は、ビジネス倫理、倫理的リーダーシップ、企業の説明責任、倫理的な企業文化にとって中核的な課題となっている。しかし、これまでの研究では、専門的能力、デジタル検証、企業の倫理的文化、制度的圧力が、会計士の倫理的レジリエンスとESG報告の質をどのように共同で形成するかを十分に定量化していない。本研究は、信頼性の高いESG開示の行動的、制度的、技術的推進要因を説明する構造モデルを開発し、実証的に検証することを目的とする。方法論的には、本論文は、Green Transition Office（NGO DiXi Group）が当初作成した大規模な実証データセットの二次的な定量的・定性的分析を利用する。著者らの独立した分析的貢献は、データの再構築、統計処理、PLS-SEMモデリング、および実証的解釈から成る。モデル化されたデータセットは、産業（32%）、農業（24%）、金融（18%）、エネルギー（14%）、サービス（12%）からの420のウクライナ企業の調査マイクロデータで構成され、12件の機関インタビューと4つの専門家フォーカスグループの書き起こしによって文脈付けられている。仮説は、部分的最小二乗構造方程式モデリング（PLS-SEM）を用いて検証され、信頼性、収束的妥当性と弁別的妥当性、多重共線性、媒介、および予測的関連性は、Cronbachのα、合成信頼性、AVE、VIF、HTMT、パス係数、間接効果、およびStone-Geisser Q²を通じて評価された。測定モデルは強い統計的頑健性を示した：Cronbachのαは0.88から0.93、合成信頼性は0.91から0.95、AVEは0.68から0.78、VIFは1.69から2.61、最大HTMT値は0.821であった。構造モデルは substantial な説明力を示し、ESG報告の質についてはR² = 0.76、倫理的な企業文化についてはR² = 0.71、会計士の倫理的レジリエンスについてはR² = 0.64であった。最も強い有意な関係は制度的圧力と倫理的な企業文化の間であった（β = 0.63, t = 11.44, p < 0.001）。一方、ESGトレーニングは会計士の倫理的レジリエンスに最も大きな効果を示し（β = 0.56, t = 9.18, p < 0.001）、教育が倫理的能力の主な推進要因であることを確認した。デジタル検証は会計士の倫理的レジリエンスを向上させ（β = 0.41, t = 7.02, p < 0.001）、倫理的レジリエンスはESG報告の質を高め（β = 0.32, t = 5.41, p < 0.001）、倫理的な企業文化は会計士の倫理的レジリエンスを強化した（β = 0.38, t = 6.27, p < 0.001）。媒介分析により、トレーニングは倫理的レジリエンスを通じてESG報告の質に影響を与えること（β = 0.18, p < 0.001）、一方、倫理的な企業文化は会計士の倫理的レジリエンスを通じて報告の質に影響を与えること（β = 0.10, p < 0.01）が確認され、「トレーニング → 倫理的レジリエンス → データの質 → 信頼 → 報告の質」という連鎖が検証された。予測的関連性は、倫理的な企業文化についてQ²値0.31、倫理的レジリエンスについて0.44、ESG報告の質について0.39によって支持された。調査ではまた、ウクライナ企業の87%がESG導入を支持し、77%が資格のある専門家の不足を報告し、71%がESG知識の欠如を報告し、68%がデータ収集の問題に直面し、89%が追加トレーニングを必要としていることも示された。これらの知見は、ビジネス倫理、倫理的リーダーシップ、ESGガバナンス、および報告保証を強化するための定量的枠組みを提供する。

AI 翻訳（deepseek-v4-flash）。 正確を期す場合は下の原文を参照してください。

The institutionalization of ESG reporting has made accountants’ ethical judgment a core issue for business ethics, ethical leadership, corporate accountability, and ethical corporate culture. Yet prior studies have not sufficiently quantified how professional competencies, digital verification, corporate ethical culture, and institutional pressure jointly shape accountants’ ethical resilience and ESG reporting quality. This study aims to develop and empirically validate a structural model explaining the behavioral, institutional, and technological drivers of reliable ESG disclosure. Methodologically, the paper utilizes a secondary quantitative and qualitative analysis of an extensive empirical dataset originally compiled by the Green Transition Office (NGO DiXi Group). The authors’ independent analytical contribution consists of data restructuring, statistical processing, PLS-SEM modeling, and empirical interpretation. The modeled dataset comprises survey microdata from 420 Ukrainian enterprises from industry (32%), agriculture (24%), finance (18%), energy (14%), and services (12%), contextualized by transcripts from 12 institutional interviews and four expert focus groups. The hypotheses were tested using partial least squares structural equation modeling (PLS-SEM), with reliability, convergent and discriminant validity, multicollinearity, mediation, and predictive relevance assessed through Cronbach’s alpha, composite reliability, AVE, VIF, HTMT, path coefficients, indirect effects, and Stone-Geisser Q². The measurement model demonstrated strong statistical robustness: Cronbach’s alpha ranged from 0.88 to 0.93, composite reliability from 0.91 to 0.95, AVE from 0.68 to 0.78, VIF from 1.69 to 2.61, and the maximum HTMT value was 0.821. The structural model showed substantial explanatory power, with R² = 0.76 for ESG reporting quality, R² = 0.71 for ethical corporate culture, and R² = 0.64 for ethical resilience of an accountant. The strongest significant relationship was between institutional pressure and ethical corporate culture (β = 0.63, t = 11.44, p < 0.001), while ESG training had the largest effect on accountants’ ethical resilience (β = 0.56, t = 9.18, p < 0.001), confirming education as the main driver of ethical competence. Digital verification improved ethical resilience of an accountant (β = 0.41, t = 7.02, p < 0.001), ethical resilience increased ESG reporting quality (β = 0.32, t = 5.41, p < 0.001), and ethical corporate culture strengthened ethical resilience of an accountant (β = 0.38, t = 6.27, p < 0.001). Mediation analysis confirmed that training affects ESG reporting quality through the ethical resilience (β = 0.18, p < 0.001), whereas ethical corporate culture influences reporting quality through ethical resilience of an accountant (β = 0.10, p < 0.01), validating the chain “training → ethical resilience → data quality → trust → reporting quality.” Predictive relevance was supported by Q² values of 0.31 for ethical corporate culture, 0.44 for ethical resilience, and 0.39 for ESG reporting quality. The survey also showed that 87% of Ukrainian enterprises support ESG implementation, 77% report a shortage of qualified specialists, 71% lack ESG knowledge, 68% face data-collection problems, and 89% require additional training. The findings provide a quantitative framework for strengthening business ethics, ethical leadership, ESG governance, and reporting assurance.

• openalex https://doi.org/10.61093/bel.10(2).321-338.2026first seen 2026-07-08 05:06:51